I.- TRATAMIENTO
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR
Las empresas
tienen la necesidad de rentar bienes muebles de procedencia extranjera para
atender, por cierto tiempo, un propósito específico en México, por ejemplo
maquinaria para instalación de plantas industriales, etc.
Pues bien para la
introducción de esos bienes al país, en específico de la maquinaria y equipo
(activo fijo) se deben pagar las contribuciones al comercio exterior, pero
cuáles; a qué régimen aduanero se destinan; cuál es el plazo de permanencia en
territorio nacional; se tiene la posibilidad de aplicar beneficios
arancelarios, o recuperar los impuestos de importación erogados, entre otras
interrogantes. Tópicos que se resuelven grosso modo en la
siguiente guía.
Aspectos generales
Aun cuando no
se tiene la propiedad del activo fijo arrendado, ¿cómo se acredita su legal
estancia en el país?
La posesión legal
de los bienes mediante el contrato de arrendamiento respectivo que celebran las
partes (arrendadora, legítima propietaria de los bienes; y el arrendatario,
interesado en tomar estos en arrendamiento).
Por otra parte,
su estancia legal se acreditará con la documentación correspondiente a su
importación que por lo regular la realiza el arrendatario.
Régimen aduanero
Importación temporal
El activo fijo
rentado de un extranjero ¿puede importarse temporalmente?
Únicamente por
las empresas con programa IMMEX autorizado por la Secretaría de Economía (SE),
cuando sean utilizados para llevar a cabo sus procesos productivos (arts. 108,
fracc. III, Ley Aduanera –LA– y 4o, fracc. III, Decreto IMMEX).
¿Los
residentes en el extranjero pueden importar temporalmente bienes para su uso en
México?
Sí, pero
solamente los que serán empleados directamente por ellos o por las personas con
las que tengan relación laboral, excepto vehículos.
Los bienes importados
temporalmente pueden permanecer en el país por seis meses, previo cumplimiento
de las formalidades previstas al efecto (arts. 106, fracc. II, inciso a, Ley
Aduanera –LA–, y 152 de su Reglamento –RLA–).
Importación definitiva
Al no tener un
programa IMMEX, ¿qué otra opción se tiene para traer a territorio nacional los
activos fijos rentados por un extranjero?
Por no ser
posible la importación temporal, se pueden introducir definitivamente, previo
pago del impuesto general de importación (IGI); las cuotas compensatorias, en
su caso; y las demás contribuciones atribuibles a la operación.
Asimismo, se
observarán las regulaciones y restricciones no arancelarias relativas de que se
trate (art. 94, LA).
¿Por cuánto
tiempo podrían tenerse en el país los bienes arrendados?
Si bien es cierto
que el artículo 96 de la LA prevé que las mercancías importadas definitivamente
pueden permanecer por tiempo ilimitado, para el caso en estudio son las partes
quienes definen el término del contrato de arrendamiento forzoso y las
condiciones para su terminación.
Depósito fiscal
Si la
arrendadora decide entregar en México esos bienes ¿cómo podría?
El extranjero
puede destinarlos al régimen de depósito fiscal por conducto de agente aduanal,
previa observancia de las formalidades aduaneras.
En este supuesto,
las mercancías se encontrarán bajo la custodia, conservación y responsabilidad
del almacén general de depósito en donde quedarán almacenadas bajo ese régimen,
desde el momento de la expedición de la carta de cupo (art. 119, LA).
En el
entendido de que los bienes solo están en custodia del almacén general de
depósito, ¿cuándo se consideran importados?
Hasta que se
extraigan del almacén para su importación definitiva, o temporal si se cuenta
con programa IMMEX (art. 119, LA).
En el contrato de
arrendamiento se debe estipular, en su caso, si el arrendador entrega los
bienes en depósito fiscal al arrendatario, para que sea éste quien los extraiga
para su importación.
Impuestos
Los activos fijos
rentados de un extranjero ¿pagan contribuciones para su importación?
Sí, según el
régimen aduanero al que se destinen, esto es, en importación:
definitiva:
- IGI, la tasa que corresponda, según el bien
de que se trate, su origen o beneficio solicitado (programas de
proveeduría), es decir, si es:
- procedente de países con los que no se tienen suscritos Tratados de
Libre Comercio (TLC´s): tasa general de la
Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación
(TLIGIE)
- originario de las naciones con TLC´s: preferencias arancelarias
- autorizado bajo el: PROSEC o la Regla 8va: una tasa menor a la general de la TLIGIE; o en los Decretos
fronterizos: la tasa de franja o región fronteriza (art. 95, LA,
y regla 1.6.10., Reglas Generales de Comercio Exterior –RGCE– 2016), e
- IVA, 16 % (arts. 1o, fracc. IV y 24, fracc. I,
LIVA)
·
temporal IMMEX:
- IGI, tasa relativa, pudiendo ser la general,
la preferencial de los TLC´s, la de los PROSEC, de regla 8va o del Decreto
fronterizo (art. 104, fracc. I, segundo párrafo, LA, y regla 1.6.10., RGCE
2016)
- IVA, 16 %, salvo cuando el importador cuente
con la certificación del SAT o garantice el interés fiscal (arts. 24,
fracc. I, primer párrafo, 25, fracc. I, primer párrafo, y 28-A, LIVA)
¿Cómo enteran
los importadores las contribuciones?
En el pedimento y
las cubren con cheque personal de su cuenta, o de la del agente aduanal o, en
su caso, de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar la
prestación de sus servicios, en los módulos bancarios o sucursales bancarias
habilitadas o autorizadas o mediante el servicio de “Pago Electrónico
Centralizado Aduanero” –PECA– (art. 83, LA y regla 1.6.2., RGCE 2016).
Cuentas aduaneras
¿Existe alguna
otra forma de liquidar los impuestos al comercio exterior?
Sí, mediante
cuentas aduaneras.
Son un
instrumento operado por las instituciones financieras autorizadas, en la que
los importadores depositan el IGI; las cuotas compensatorias, en su caso; y el
IVA a pagar en la importación definitiva de los bienes que se exportarán en el
mismo estado, en un plazo no mayor a un año, contado a partir del día siguiente
al depósito (art. 86, LA).
Si el equipo
se arrenda por más de un año, ¿no puede usarse dicha cuenta?
La cuenta
aduanera se apertura por un año, y es prorrogable por dos años más. Para
solicitarla se debe presentar en escrito libre, antes del vencimiento del lapso
del año, el aviso de prórroga ante la institución de crédito o casa de bolsa en
donde se hubiere abierto la cuenta aduanera, marcando copia a la Administración
General de Aduanas (art. 86, LA y regla 1.6.29., RGCE 2016).
¿El DTA
también puede depositarse en la cuenta aduanera?
No, el DTA ni la
prevalidación del pedimento son objeto de depósito en esas cuentas; se cubren
directamente en el pedimento de importación de los equipos (art. 134, fracc.
II, RLA).
¿Ello quiere
decir que el IGI, las cuotas compensatorias, y el IVA no se pagan en el
pedimento de importación?
Sí se enteran en
el pedimento pero con la constancia de depósito. Para estos efectos, en el
pedimento se registra la clave de la forma de pago “4, depósito en cuenta
aduanera” (Apéndice 13, Anexo 22, RGCE 2016).
¿La cuenta
aduanera implica una importación temporal?
No, suele
confundirse con dicho régimen aduanero pero su naturaleza es distinta, es una
alternativa de forma de pago en una importación definitiva.
Beneficios
¿Pueden
recuperarse las contribuciones y los accesorios cubiertos en la importación
definitiva?
Solamente cuando
la mercancía importada se exporta, y exclusivamente en los siguientes casos:
·
el IGI, las cuotas compensatorias, el IVA,si se depositaron en las
cuentas aduaneras y los bienes se exportaron antes del vencimiento del año o su
prórroga. También se entregan los rendimientos generados, a excepción de la
proporción que en ellos represente el número de días en que el bien permaneció
en el país respecto del número de días en los que se deduce conforme a la LISR.
La petición se
realiza a la institución financiera en donde se hubiera abierto la cuenta
aduanera (art. 86, LA), o
·
el IGI mediante el mecanismo del Draw Back (Devolución de impuestos de
importación a exportadores).
La solicitud se
presenta ante la SE, dentro de los 90 días hábiles siguientes a la exportación
del equipo, y dentro de los 12 meses posteriores a su importación.
El monto del
impuesto es depositado por la SHCP, por conducto de la Tesorería de la
Federación –Tesofe–, en la cuenta bancaria indicada al efecto (arts. 1o, 4o, 5o
y 7o, Decreto Draw Back).
¿Cuáles son
las condiciones para importar los bienes con preferencia arancelaria?
Es necesario que
la mercancía reúna los requisitos de origen previstos en los TLC´s o los
acuerdos comerciales suscritos por México, y se cuente con el certificado de
origen expedido por el exportador o productor del país miembro del instrumento
internacional, relativo.
Exportación
¿Quién debe
regresar el equipo arrendado?
La persona que se
estipule en el contrato de arrendamiento correspondiente, que suele ser el
mismo importador (arrendatario), o la persona asignada por la arrendadora (un
tercero).
Quien asuma ese
carácter tiene que acatar las disposiciones aduaneras previstas para el
despacho de exportación de las mercancías.
Es fundamental
que el importador sea quien exporte los bienes arrendados, así podrá recuperar
los impuestos conforme a las facilidades indicadas con anterioridad.
Compra de los bienes
¿Puede
adquirirse dicho equipo a la arrendadora?
Sí, así se
decidió tiene que revisarse si el contrato de arrendamiento prevé la cláusula
de opción de compra y los términos a realizarse; en caso contrario se debe
hacer la adenda o el anexo correspondiente.
Se recomienda
formalizar la transacción mediante un contrato de compra venta.
De celebrarse
esa operación comercial, el importador (arrendatario) que adquirió los bienes
por los que hubiera pagado las contribuciones con cuenta aduanera ¿tiene qué
hacer alguna gestión ante la aduana para dejarlos en el país?
Ante la aduana
ninguna, toda vez que la mercancía ya se encuentra importada de forma
definitiva.
No obstante, al
pasar los bienes a propiedad del importador, y no tener la obligación de
regresarlos al extranjero, se debe dar el aviso de no exportación
relativo a la institución financiera en donde abrió tal cuenta, para
que los montos y los rendimientos correspondientes sean transferidos a la
Tesofe (art. 86, último párrafo, LA y regla 1.6.29., RGCE 2016).
¿La
venta de bienes del arrendador al arrendatario está sujeta a IVA?
Sí, las
enajenaciones de mercancías que realicen los residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente a los contribuyentes nacionales están gravadas con
este impuesto, debiendo el adquirente efectuar la retención respectiva (art.
1o-A, fracc. III, LIVA y regla 5.2.3., RGCE 2016).
De importar
los bienes arrendados con cuenta aduanera y posteriormente la SE autoriza un
programa IMMEX, ¿se tienen que exportar estos para recuperar las contribuciones
depositadas y después importarlos temporalmente?
No, dichos
activos tendrán la naturaleza de retornados al extranjero, siempre que se
transmitan simultáneamente los pedimentos de exportación y de importación
temporal en el que acrediten tener autorización IMMEX, sin que se requiera
llevar físicamente los equipos ante la aduana (art. 136, RLA).
Al considerarse
exportados los bienes podrán recuperarse las contribuciones depositadas, así
como los rendimientos generados, excepto la proporción que en ellos represente
el número de días que los bienes hubieran permanecido en México.
Comentario final
Quienes renten maquinaria y
equipo de un extranjero para su uso o goce temporal en el país, no solo deben
acatar las formalidades para su despacho de importación y exportación ante la
aduana, sino también las disposiciones fiscales aplicables tanto a los
residentes sin establecimiento permanente en territorio nacional que otorgan en
arrendamiento esos bienes, como a los contribuyentes domésticos arrendatarios
que pagan una renta por ellos.
II.-
TRATAMIENTO FISCAL POR LOS PAGOS
Arrendamiento de muebles
Definición
|
Ingresos por la
renta de bienes muebles que son destinados a actividades comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas y de pesca, utilizados en el país
|
Fuente de riqueza
|
Cuando en el país
se encuentren los bienes. Se presume que los bienes muebles en renta se
destinan a dichas actividades y se utilizan en el país, cuando el que
usa el bien es residente en México o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en territorio nacional. Si los bienes se destinan
a actividades distintas, se considera que la fuente de ingresos se encuentra
en el país cuando en él se haga la entrega material
|
Retención
|
La persona que
realice los pagos debe efectuar la retención y enterar el
impuesto
|
Tasa de retención
|
·
25 %
sobre el ingreso total obtenido, sin deducción alguna
·
5 %,
en el caso de contenedores, remolques o semirremolques que sean importados de
manera temporal hasta por un mes en los términos de la Ley Aduanera, así como
de aviones y embarcaciones que tengan concesión o permiso del gobierno
federal, siempre que sean utilizados directamente por el arrendatario en
el transporte de personas o de bienes
·
10 %
sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna para contratos de fletamento
|
Exención
|
No aplica
|
Por ejemplo, si
una empresa nacional arrienda a un residente en el extranjero una maquinaria
para excavaciones profundas, por la que paga $3,500,450.00, la retención del
ISR es:
ISR retenido
Concepto
|
Importe
|
|
Contraprestación
|
$3,500,450.00
|
|
Por:
|
Tasa de retención
|
25 %
|
Igual:
|
ISR retenido
|
$875,112.50
|
Por lo que
respecta al IVA, la empresa retiene el total del IVA trasladado de $560,072.00
(art. 1-A, fracc. III, LIVA).
Fuentes:
https://idconline.mx/fiscal/2016/09/13/pagos-al-extranjero
Comentarios
Publicar un comentario